初级会计职称考试《会计实务》知识点总结

第一章资产

[知识要点一] 资产概述

类型	内容
定义	资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的.预期会给企业带来经济利益的资源
特征	(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的; (2)资产是企业拥有或者控制的资源； (3)资产预期会给企业带来经济利益
确认条件	(1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2 )该资源的成本或者价值能够可靠地计量
分类	是否具有实物形态	有形资产VS无形资产
	来源不同	自有资产VS租入资产
	流动性不同	流动资产VS 非流动资产

[提示]

(1)流动资产:如货币资金、应收及预付款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、存货等(第一章的1~4节)

(2)非流动资产:如持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产

投资性房地产、无形资产等，(第一章的5~9节)

 

[知识要点二]现金的清查

类型	账务处理
现金溢余	审批前	借：库存现金 贷：待处理财产损益
	审批后	借: 待处理财产损溢 贷: 其他应付款          应支付给有关人员或单位的金额 营业外收人
现金短缺	审批前	借: 待处理财产损溢 贷：库存现金
	审批后	借: 其他应收款          应由责任人赔偿或保险公司赔偿的金额 管理费用                            无法查明原因的金额 贷：待处理财产损益

 

[提示]企业应按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法

[知识要点三]银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存

款账面余额与银行厅对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

[提示]

银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的几张依据。

 

[知识要点四]其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金、银行存救以外的其他各州货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

[提示]

商业汇票通过“应收票据”科目成“应付票据”科目核算，不通过“其他货币资金科目核算。

(2)3个月内到期的债券投资不属于“其他货币资金”,属于“现金等价物”

(3) 支票通过“银行存款”科目核算。

 

[知识要点五]应收票据

1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票

2.商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

类型	账务处理
因债务人抵偿前欠货款收到应收票据	借:应收票据 贷:应收账款
因销售商品等收到商业汇票	借:应收票据 货: 主营业务收人 应交税费---应交增值税( 销项税额)
商业汇票到期收回款项	借:银行存款 贷:应收票据
企业将持有的商业汇票 背书转让以取得所需物资	借:材料采购(或原材料、库存商品等应交税费等) 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷: 应收票据        [票面金额] 银行存款
票据贴现	借:银行存款    实际收到的金额 财务费用    贴现利息 贷:应收票据    应收票据的票面金额

 

[提示] (1)商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 (2)商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月 (3)商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日

 

[知识要点六]应收账款

l.应收账款的入账价值

应收账款的人账价值包括:销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的价款、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

[提示]

1)存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的价款作为应收账款的入账价

(2)存在现金折扣的情况下，应按扣除现金折扣前的价款作为应收账款的入账价

值，实际发生的现金折扣计入当期财务费用,不影响应收账款的入账价值。

2.应收账款的减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应

收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值.减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。

类型	账务处理
计提的坏账准备	借:资产减值损失--计提的坏账准备 货:坏账准备
冲减多计提的坏账准备	借:坏账准备 货:资产减值损失一一计提的坏账准备
实际发生坏账损失	借:坏账准备 货:应收账款
已确认并转销的应收账款以后又收回	借:应收账款 货:坏账准备 同时 借:银行存款 贷:应收账款

[提示]

(1)“坏账准备"T型账户示意图如下:

借                      坏账准备                                   贷

冲减的坏账准金额和实际发生的坏账损失金额	当前计提的坏账准备金额
	已计提的但尚未转销的坏账准备

(2)我国企业会计准则规定只能采用备抵法确定应收款项的减值

(3)当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一(+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

(4)应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备

影响因素	对应收账款账面余额的影响	对应收账款账面价值的影响
计提坏账准备	不影响	减少
冲减多计提的坏账准备	不影响	增加
实际发生坏账损失	减少	不影响
收回已确认并转销的应收账款	不影响	较少

[总结]应收账款账面余额和账面价值的影响因素

收回已确认并转销的应收账款	不影响	较少

 

[知识要点八]交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取 差价为目的从二级市场购人的股票、債券、基金等。

类型	账务处理
初得取得	借：交易性金融资产-成本                      公允价值 投资收益                                 交易费用 应收股利               已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息           已到付息期但尚未领取的债券利息 贷：其他货币资金等                 支付的实际价款

 

 

类型	账务处理
持有期间	资产负债表日，公允价值>账面余额货	借：交易性金融资产一公允价值变动 贷：公允价值变动损益
	资产负债表日，公允价值<账面余额	借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
	被投资单位宣告发放现金股利或利息	借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
	实际收到现金股利或利息	借：其他货币资金等 贷：应收股利(或应收利息)
出售	借：其他货币资金等 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益                             差额，或借方 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反分录）

[技巧] (1)交易性金融资产的入账价值=买价-应收股利(应收利息)- 交易费用（若包含在买价中）

(2)出售时点对投资收益的影响金额= 出售时收到的价款

(3)出售时点对利润的影响金额= 出售时收到的价款一出售时账面价

[知识要点九]存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 [提示] (1)判断是否属于企业的存货，应以企业是否对存货拥有所有权为内标志，

不应以存货的存放地点作为判断标准，(实质重于形式) (2)受托代销商品不属于存货。 (3)工程物资属于非流动资产,不属于存货。

存货成本构成	具体内容
采购成本	购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用(价+税+费)
加工成本	直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
其他成本	除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

[提示] (1)运输途中的合理损耗应计入存货成本 (2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本 (3)仓储費用是指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益( 管理費用)。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 (4)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损 益,不计入存货成本。 (5)计入存货采购成本的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等税费。

 

[知识要点十一] 发出存货得计价方法

发出存货	计价公示及说明	优缺点
个别计价法	出存货的实际成本=∑各批(次)存货发出数量x该批(次)存货实际进货单价	优点:成本计算准符合实际情况 缺点: 发出成本的工作量较大，不适合用于所有企业
先进先书法	以先购人的存货应先发出 这样一种存货实物流动假设为前提	优点:可以随时结转存货发出成本： 缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大
月末一次加权平均法	存货单位成本= 本月发出存货成本=本月发出存货数量x存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量x存货单位成本	优点：简化陈本计算工作 缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的管理与控制

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