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甲公司2×19年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券,每年年末付息、到期一次还本的债券,面值总额为10 000万元,实际收款10 200万元,票面年利率为4%,实际利率为6%。2×20年1月2日,某债券持有人将其持有的5 000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2×20年1月2日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )万元。[已知(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396]
A、4 983.95
B、534.60
C、4 716.65
D、5 083.95
D
该可转换公司债券的负债成分=10 000×4%×2.6730+10 000×0.8396=9 465.2(万元);权益成分=10 200-9 465.2=734.8(万元)。
转股时,应付债券的账面价值=9 465.2×(1+6%)-10 000×4%≈9 633.11(万元),转股应确认资本公积——股本溢价的金额=(734.8+9633.11)/2-100=5 083.95(万元)。
发行债券时的账务处理:
借:银行存款 10 200
应付债券——可转换公司债券(利息调整) (10 000-9 465.2)534.8
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 10 000
其他权益工具 734.8
2×19年账务处理:
借:财务费用 (9 465.2×6%)567.91
贷:应付利息 400
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 167.91
借:应付利息 400
贷:银行存款 400
转换时的账务处理:
借:其他权益工具 (734.8/2)367.4
应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000
贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整) [(534.8-167.91)/2] 183.45
股本 100
资本公积——股本溢价 5 083.95